Когда платить ндфл с материальной выгоды. Ндфл с материальной выгоды (особенности)

Многие работодатели выдают сотрудникам займы. Если заем беспроцентный или предоставлен под небольшие проценты, у работника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Как в 2016 году рассчитать сумму такого дохода? В какой момент нужно исчислить и уплатить налог и кто это обязан сделать - сам работник или работодатель, выдавший заемные средства?

При определении налоговой базы по НДФЛ в 2016 году учитываются все доходы физического лица, полученные им в течение налогового периода (календарного года) как в денежной, так и натуральной форме, в том числе доходы в виде материальной выгоды. Это указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса.

Особенности расчета налоговой базы по НДФЛ в случае получения доходов в виде материальной выгоды установлены в статье 212 НК РФ. Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей .

Данный вид дохода облагается НДФЛ по ставке 35%, если физическое лицо является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Налогоплательщики, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах уплачивают по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Напомним, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Общие правила расчета дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в 2016 году

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными им от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется (п. 2 ст. 212 НК РФ):

  • по рублевым займам (кредитам) — как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования (8,25%), установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода , над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа (кредитного договора);
  • по займам (кредитам) в иностранной валюте — как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из ставки 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа (кредитного договора).

Иными словами, облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выраженными в рублях , возникает у заемщика в двух случаях. Во-первых, если по условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России. Во-вторых, если выданный заем (кредит) является беспроцентным.

Аналогично доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом (кредитом) в иностранной валюте возникает при получении указанного займа (кредита) под проценты, составляющие менее 9% годовых, а также в случае выдачи беспроцентного займа (кредита) в иностранной валюте.

Обратите внимание: исходя из положений статьи 212 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами рассчитывается лишь при получении займа (кредита) денежными средствами — в рублях или иностранной валюте. Если предметом договора займа являются не деньги, а какое-либо иное имущество, материальная выгода от экономии на процентах для исчисления НДФЛ не определяется.

Дата получения дохода в виде материальной выгоды в 2016 году

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Это установлено в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ в новой редакции.

Указанное правило распространяется на займы (кредиты), выраженные в любой валюте — рублях, долларах США, евро и др. Иными словами, при расчете материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на конец месяцы.

Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в Налоговом кодексе не установлен. Можно предположить, что датой получения такого дохода является одна из следующих дат:

  • последний день действия договора займа (кредита);
  • дата погашения (частичного погашения) беспроцентного займа (кредита);
  • каждый день действия договора займа (кредита) в течение налогового периода;
  • последний день налогового периода.

По мнению Минфина России, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Данные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 14.04.09 № 03-04-06-01/89, от 17.07.09 № 03-04-06-01/175 и от 22.01.10 № 03-04-06/6-3. Таким образом, для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу нужно использовать ставку рефинансирования Банка России, установленную на дату фактического возврата суммы займа .

Если заемщик возвращает сумму беспроцентного займа (кредита) по частям, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ, возникает у него на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.

В случае получения физическим лицом беспроцентного займа (кредита) рекомендуем руководствоваться разъяснениями Минфина России, приведенными, например, в письме от 22.01.10 № 03-04-06/6-3. То есть определять доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах на каждую дату возврата заемных (кредитных) средств и исчислять с этого дохода НДФЛ.

Допустим, беспроцентный заем выдан работнику на несколько лет (например, в апреле 2009 года сроком на пять лет) и по условиям договора займа он должен быть возвращен полностью в последний день действия договора займа. В подобной ситуации в течение 2009—2014 годы, когда сотрудник пользовался заемными средствами и не погашал задолженность, у него не возникало дохода, облагаемого НДФЛ. Налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах появился у заемщика лишь в апреле 2014 года — в месяце, в котором заем был фактически возвращен.

Срочно из редакции!

Только сегодня! Стоимость годовой подписки 12 990 рублей! Телефон 8 800 550-15-57

Обратите внимание

В каких случаях сумма экономии на процентах не облагается НДФЛ в 2016 году

В подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ указано, что некоторые виды материальной выгоды освобождены от обложения НДФЛ при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья. К таким видам относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными:

  • на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
  • на приобретение на территории России земельных участков, выделенных под индивидуальное жилищное строительство, или доли (долей) в них;
  • на приобретение на территории России земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  • в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство или доли (долей) в них, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Речь идет лишь о тех займах (кредитах), полученных на рефинансирование (перекредитование), которые были предоставлены банками, находящимися на территории РФ.

Для исключения суммы экономии на процентах из налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик должен подтвердить наличие у него права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья.Такое право подтверждается соответствующим уведомлением, выдаваемым налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714@.

Если налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом РФ, не имеет права на имущественный налоговый вычет, то полученный им доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ)

Исчисление и уплата НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды в 2016 году

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие работнику заем (кредит) под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых — в случае предоставления займа в иностранной валюте), либо беспроцентный заем (кредит), признаются налоговыми агентами. То есть они обязаны исчислить сумму дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее, удержать сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислить ее в бюджет. Такое требование установлено в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

По займу (кредиту), предоставленному под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых — в случае предоставления займа в иностранной валюте), материальная выгода определяется на каждую дату уплаты процентов по займу (кредиту). По беспроцентному займу (кредиту) материальная выгода рассчитывается налоговым агентом на дату его возврата. Одновременно с расчетом материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент исчисляет суммы НДФЛ с данного дохода.

Исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Налог может быть удержан за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Однако удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от общей суммы выплат.

Иными словами, если заимодавцем (кредитором) является организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие физическому лицу какие-либо доходы (например, заработную плату или вознаграждение по гражданско-правовому договору), сумму НДФЛ, исчисленную с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, они удерживают из таких выплат.

Внимание! Приведенный порядок теперь не распространяется на кредитные организации в части удержания и уплаты налога с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными клиентами этих кредитных организаций, не являющимися сотрудниками данных организаций. Так сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 226 НК РФ. По указанным клиентам кредитные организации обязаны лишь рассчитать суммы дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее. Уплату налога заемщики осуществляют самостоятельно. Для этого по окончании календарного года, в котором они получили доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам), предоставленным кредитными организациями, они обязаны подать декларацию по НДФЛ и отразить в ней данные доходы.

Суммы удержанного НДФЛ налоговые агенты должны перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. Основанием является абзац 2 пункта 6 статьи 226 НК РФ. Если совокупная сумма удержанного НДФЛ составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но ее следует уплатить в бюджет не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Допустим, налоговый агент не может удержать исчисленную сумму налога. В этом случае он обязан в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ):

  • налоговому органу по месту учета налогового агента;
  • самому налогоплательщику.

Внимание! Теперь извещать о невозможности удержания НДФЛ и сумме долга нужно не только налоговый орган по месту учета, но и самого налогоплательщика. Форма такого сообщения устанавливается ФНС России, однако до настоящего времени она не разработана и не утверждена (абз. 2 п. 5 ст. 226 НК РФ). ФНС России в письме от 18.09.08 № 3-5-03/513@ рекомендовала использовать для этих целей справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. К указанной справке налоговый агент прилагает заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме. После того как организация (индивидуальный предприниматель) уведомила налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ, ее обязанность как налогового агента считается выполненной (письмо Минфина России от 09.02.10 № 03-04-06/10-12). В дальнейшем налогоплательщик должен будет представить декларацию по НДФЛ, в которой отражена сумма полученной материальной выгоды, и самостоятельно уплатить исчисленную сумму НДФЛ.

Расчет материальной выгоды по рублевым займам в 2016 году

  • сумма займа (кредита) в рублях;
  • размер процентной ставки, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по договору;
  • общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году).

Если процентная ставка по рублевому займу составляет менее 2/3 ставки рефинансирования банка России

Материальная выгода по рублевому займу (кредиту), по которому заемщик уплачивает проценты исходя из ставки, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, рассчитывается в три этапа. Сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула:

Пр дог = СЗ × ПС дог ÷ КД общ × КД польз,

где Пр дог — сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита);

СЗ — сумма займа (кредита);

Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов:

Пр 2/3ЦБ = СЗ × ПС 2/3ЦБ ÷ КД общ × КД польз,

где Пр 2/3ЦБ — сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС 2/3ЦБ — процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;

КД общ — общее количество календарных дней в году;

КД польз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России (Пр 2/3ЦБ), и фактически начисленных согласно договору займа (Пр дог), признается материальной выгодой от экономии на процентах по рублевому займу (МВ руб). Она определяется с помощью формулы:

МВ руб = Пр 2/3ЦБ - Пр дог.

Полученная сумма материальной выгоды включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день уплаты процентов по займу (кредиту).

Пример 1

ООО «Коррида» (заимодавец) 1 марта 2012 года предоставило работнику Н.И. Василькову (заемщик), являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 120 000 руб. сроком на шесть месяцев под 5% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами работник уплачивает ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца. В эти же сроки он ежемесячно возвращает по 20 000 руб. основного долга (займа). В договоре также указано, что согласно статье 191 ГК РФ проценты начисляются за каждый день фактического пользования заемными средствами начиная с 2 марта 2012 года.

В первый раз Н.И. Васильков вернул часть займа 31 марта 2012 года и в этот же день уплатил проценты за период с 2 по 31 марта 2012 года . Ставка рефинансирования Банка России, установленная на эту дату, составляет 8% годовых. Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,33% (8% × 2/3). Следовательно, заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (5% < 5,33%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2012 года, ООО «Коррида» рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2012 года.

Величина процентов, фактически начисленных за указанный период по условиям договора займа, составила 493,15 руб. (120 000 руб. × 5% ÷ 365 дн. × 30 дн.), а процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за этот же период, — 525,69 руб. (120 000 руб. × 5,33% ÷ 365 дн. × 30 дн.). Таким образом, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за период с 2 по 31 марта 2012 года равна 32,54 руб. (525,69 руб. - 493,15 руб.), а НДФЛ, исчисленный с такого дохода, — 11 руб. (32,54 руб. × 35%). Указанную сумму налога ООО «Коррида» удержало из заработной платы Н.И. Василькова за март и перечислило в бюджет 12 апреля 2012 года.

Предположим, в следующий раз заемщик уплатил проценты и вернул организации часть займа в размере 20 000 руб. 29 апреля 2012 года. Ставка рефинансирования Банка России на эту дату не изменилась. Значит, у работника по-прежнему образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Величину такого дохода, полученную за период с 1 по 29 апреля 2012 года , ООО «Коррида» рассчитало 29 апреля 2012 года.

Сумма процентов, подлежащих уплате по договору займа за указанный период, составила (с учетом частичного возврата займа работником 31 марта 2012 года) 397,26 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5% ÷ 365 дн. × 29 дн.)]. Сумма процентов, рассчитанных за этот же период исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 423,47 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5,33% ÷ 365 дн. × 29 дн.)]. Следовательно, величина материальной выгоды от экономии на процентах за период с 1 по 29 апреля 2013 года составила 26,21 руб. (423,47 руб. - 397,26 руб.), а исчисленный с нее НДФЛ — 9 руб. (26,21 руб. × 35%). Эту сумму налога ООО «Коррида» удержало из заработной платы Н.И. Василькова за апрель и уплатило в бюджет 11 мая 2012 года.

В аналогичном порядке организация будет определять сумму материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее и в следующих месяцах 2012 года до полного погашения заемщиком суммы займа.

Если рублевый заем является беспроцентным

Поскольку проценты за пользование беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:

МВ беспр. руб = СЗ × ПС 2/3ЦБ ÷ КД общ × КД польз,

где МВ беспр. руб — материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному рублевому займу (кредиту);

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС 2/3ЦБ — процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);

КД общ — общее количество календарных дней в году;

КД польз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

В соответствии с разъяснениями Минфина России сумму экономии на процентах по беспроцентному займу следует включать в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день возврата (полностью или частично) суммы займа (кредита).

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1, изменив его. Предположим, по условиям договора заем, предоставленный Н.И. Василькову, является беспроцентным.

В первый раз Н.И. Васильков вернул часть займа в размере 20 000 руб. 31 марта 2016 года. Значит, в этот день у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Процентная ставка, составляющая 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,33% (8% × 2/3). Таким образом, сумма дохода за период с 2 по 31 марта 2016 года , которую ООО «Коррида» исчислило 31 марта 2016 года, составила 525,69 руб. (120 000 руб. × 5,33% ÷ 365 дн. × 30 дн.). НДФЛ, исчисленный с указанной суммы дохода, — 184 руб. (525,69 руб. × 35%). Эту сумму налога ООО «Коррида» удержало из зарплаты Н.И. Василькова за март 2016 года и перечислило в бюджет.

Следующую часть займа в размере 20 000 руб. работник вернул 29 апреля 2016 года. В этот день организация рассчитала доход в виде материальной выгоды, полученный Н.И. Васильковым от экономии на процентах за период с 1 по 29 апреля 2016 года. Он составил (с учетом суммы займа, возвращенной 31 марта 2016 года) 423,47 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5,33% ÷ 365 дн. × 29 дн.)], а НДФЛ, исчисленный с данного дохода, — 148 руб. (423,47 руб. × 35%). Указанную сумму налога ООО «Коррида» удержало из заработной платы Н.И. Василькова за апрель 2016 года и уплатило в бюджет.

По мере возврата займа организация в аналогичном порядке будет рассчитывать сумму материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее на каждую дату частичного возврата займа до полного его погашения работником.

Расчет материальной выгоды по займам в иностранной валюте в 2016 году

Все доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату фактического получения указанных доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ). Значит, сумму дохода, полученного заемщиком в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли. Таким образом, для расчета суммы указанного дохода требуются следующие сведения:

  • сумма займа (кредита) в иностранной валюте;
  • размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
  • фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
  • общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году);
  • курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату получения данного дохода.

Если процентная ставка по валютному займу составляет менее 9% годовых

Напомним, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу (кредиту), за пользование которым заемщик уплачивает заимодавцу (кредитору) проценты, считается день уплаты этих процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, при расчете материальной выгоды по такому займу, выраженному в иностранной валюте, используется валютный курс, установленный Банком России на день уплаты процентов.

Если заем в иностранной валюте выдан под проценты, составляющие менее 9% годовых, у физического лица — заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Сумма данного дохода (по аналогии с рублевыми займами) рассчитывается в несколько этапов. Расчет начинают с определения суммы процентов, подлежащих уплате по условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула:

Пр вал = СЗ × КВ × ПС дог ÷ КД общ × КД польз,

где Пр вал — сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита), выраженного в иностранной валюте;

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС дог — процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);

КД общ — общее количество календарных дней в году;

КД польз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Затем рассчитывают сумму процентов по займу (кредиту) исходя из ставки 9% годовых:

Пр 9% = СЗ × КВ × 9% ÷ КД общ × КД польз,

где Пр 9% — сумма процентов по займу (кредиту), исчисленная исходя из ставки 9% годовых;

СЗ — сумма займа (кредита);

КВ — курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату уплаты процентов;

КД общ — общее количество календарных дней в году;

КД польз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из ставки 9% годовых (Пр 9%), и фактически начисленных согласно договору займа (Пр вал), признается материальной выгодой от экономии на процентах по валютному займу (МВ вал). Иными словами, для ее расчета используется следующая формула:

МВ вал = Пр 9% - Пр вал.

Пример 3

ОАО «Банк “Сиеста”» 1 марта 2012 года предоставило О.В. Тюльпановой, не являющейся сотрудником этого банка, кредит на потребительские цели в размере 12 000 долл. США сроком на один год под 7% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами начисляются ежемесячно и подлежат уплате заемщиком не позднее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. При этом проценты начисляются начиная со дня выдачи займа, то есть с 1 марта 2012 года. В течение первого месяца пользования заемными средствами погашение основного долга (суммы займа) не предусмотрено. По окончании второго месяца пользования займом заемщик обязан погасить 1/12 суммы займа и в дальнейшем ежемесячно вносить такую же сумму, а остаток долга вернуть не позднее 28 февраля 2013 года. Проценты за март О.В. Тюльпанова уплатила банку 1 апреля 2012 года. В первый раз 1/12 суммы основного долга заемщик погасил 30 апреля 2012 года и в этот же день уплатил проценты за апрель. Предположим, проценты за май и следующую 1/12 суммы займа заемщик внесет 1 июня 2012 года. О.В. Тюльпанова является налоговым резидентом РФ.

Поскольку ставка по договору валютного займа (7% годовых) ниже установленного норматива (9% годовых), у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Так как заемщик не является сотрудником банка-заимодавца, он обязан самостоятельно задекларировать указанный доход и уплатить с него НДФЛ (абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ). Для этого не позднее 30 апреля 2013 года и 30 апреля 2014 года он должен будет представить в налоговый орган по месту жительства декларации по НДФЛ за 2012 и 2013 годы соответственно (п. 1 ст. 229 НК РФ).

За первый месяц пользования займом (за период с 1 по 31 марта 2010 года ) О.В. Тюльпанова уплатила проценты 1 апреля 2012 года. Официальный курс доллара США на эту дату установлен Банком России в размере 29,3282 руб./долл. США. Величина дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, полученная заемщиком за указанный период, определяется в день уплаты процентов, то есть 1 апреля 2012 года.

Сумма процентов, начисленных за период с 1 по 31 марта 2012 года по условиям договора займа, равна 2092,34 руб. (12 000 долл. США × 29,3282 руб./долл. США × 7% ÷ 365 дн. × 31 дн.), а процентов, исчисленных исходя из ставки 9% годовых, — 2690,15 руб. (12 000 долл. США × 29,3282 руб./долл. США × 9% ÷ 365 дн. × 31 дн.). Значит, величина материальной выгоды от экономии на процентах, полученной за период с 1 по 31 марта 2012 года, составила 597,81 руб. (2690,15 руб. - 2092,34 руб.). Сумма НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды, — 209 руб. (597,81 руб. × 35%).

Проценты, начисленные банком за период с 1 по 30 апреля 2012 года, О.В. Тюльпанова уплатила 30 апреля 2012 года. В этот же день она вернула банку часть займа в сумме 1000 долл. США (12 000 долл. США × 1/12). Курс доллара США, установленный Банком России на 30 апреля 2012 года, — 29,3627 руб./долл. США. В период с 1 по 30 апреля 2012 года О.В. Тюльпанова пользовалась всей суммой займа (12 000 долл. США). Поэтому сумма дохода в виде материальной выгоды, полученного ею за указанный период, составила 579,21 руб. [(12 000 долл. США × 29,3627 руб./долл. США × 9% ÷ 365 дн. × 30 дн.) - (12 000 долл. США × 29,3627 руб./долл. США × 7% ÷ 365 дн. × 30 дн.)]. НДФЛ, исчисленный с этой суммы, равен 203 руб. (579,21 руб. × 35%).

Если валютный заем является беспроцентным

Сумма экономии на процентах по беспроцентному займу включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, на дату возврата суммы займа (кредита), а при возврате займа (кредита) по частям — на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.

Проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом), выраженным в иностранной валюте, с заемщика не взимаются. Поэтому сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по такому займу (кредиту), рассчитывается по упрощенной формуле:

МВ беспр. вал = СЗ × КВ × 9% ÷ КД общ × КД польз,

где МВ беспр. вал — материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу (кредиту) в иностранной валюте;

СЗ — сумма займа (кредита);

КВ — курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);

КД общ — общее количество календарных дней в году;

КД польз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.



Ваша персональная подборка

Большая часть доходов граждан учитываются при определении налогооблагаемой базы. Одним из таких доходов является материальная выгода. Расчет НДФЛ осуществляется в рамках налогового законодательства.

Однако возникает необходимость разобраться, что такое материальная выгода и входит ли сюда беспроцентный займ. Также следует выяснить какой КБК при уплате НДФЛ с материальной выгоды в 2017 году.

Общие сведения

На практике нередко возникают ситуации, когда работодатели выдают беспроцентные займы своим сотрудникам. Если же займ выдается под проценты, то обычно их размер значительно ниже банковских.

Полученные работником деньги подпадают под определение «Материальная выгода». Следовательно, в обязанности работодателя (налогового агента) входит удержание НДФЛ.

Если налоговый агент не в состоянии произвести удержание налога, тогда обязанность по его уплате возлагается непосредственно на налогоплательщика.

Основные понятия

Экономическая материальная выгода для исчисления НДФЛ Прибыль, полученная налогоплательщиком в натуральной форме. Однако эта разновидность дохода подлежит оценке и подпадет под налогообложение
Налоговая база Стоимостная или физическая характеристика налогооблагаемого объекта
Объект налогообложения Полученная налогоплательщиками прибыль, как на территории РФ, так и за ее пределами
Налоговый период При уплате НДФЛ таким периодом считается календарный год
Имущественный вычет Сумма, на которую происходит уменьшение налогооблагаемой базы
Налоговый агент Лицо, в обязанности которого входит начисление и удержание НДФЛ
Налоговая ставка Размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения
Налоговые льготы Преференции, предоставляемые государством, определённым категориям налогоплательщиков
Налоговая декларация Официальный документ, подтверждающий полученные налогоплательщиком доходы за конкретный период времени

Случаи возникновения

Налоговая выгода может возникнуть в следующих случаях:

  1. Если налогоплательщик сэкономил на процентах от использования кредитных денег.
  2. При покупке ценных бумаг, финансовых инструментов.
  3. Если закупка продукции происходит у взаимозависимых лиц.

По первому пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

  • превышение суммы процентов, за использование кредитных денег исходя из 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, которая закреплена ;
  • превышение суммы процентов, за использование кредитных денег исходя из размера 9% над суммой процентов, что закреплены положениями договора.

По второму пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

  • превышение стоимости ценных бумаг над суммой реальных издержек налогоплательщика.

По третьему пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

  • превышение стоимости идентичной продукции, реализуемой взаимозависимыми лицами субъектам, которые не являются взаимозависимыми, над ценой продаваемой однородной продукции налогоплательщику.

Круг взаимозависимых лиц установлен . К ним относятся:

Юридические лица Которые являются участниками других организаций, при условии, что их доля превышает 25% уставного фонда
Организации Имеющие право назначать единоличный орган управления предприятием или более 50% состава совета директоров
Субъекты хозяйственной деятельности Где единоличный исполнительный орган избран на основании решения одного лица
Предприятие и лицо Осуществляющее функции исполнительного органа
Граждане Если одно лицо подчиняется другому в силу должностного положения
Родственники Включая усыновителей и усыновленных лиц, а также опекунов и их подопечных

Выгода не возникает:

  • если она получена от операций по кредитным картам на протяжении льготного периода;
  • если образовалась экономия на процентах при использовании кредитных денег, выданных на строительство или покупку жилья;

Освобождение материальной выгоды от налогообложения происходит при условии, если налогоплательщику полагается налоговый вычет ().

Однако кредитная организация, выдававшая займ, должна находиться на территории РФ. Также освобождаются от налогообложения операции связанные с покупкой ценных бумаг по 1-й части РЕПО.

Единственным условием является полное исполнение сторонами сделки своих обязательств.

Нормативная база

Основным нормативным документом, регулирующим вопрос налогообложения, является Налоговый кодекс.

Чтобы определить налогооблагаемую базу при получении прибыли, включая, материальную выгоду нужно руководствоваться .

Особенности определения базы закреплены . Порядок применения имущественных налоговых удержаний установлен ст.220 НК РФ. Размеры налоговых ставок закреплены .

Определение стоимости ценных бумаг происходит на основании . Подача отчетной документации осуществляется в порядке установленном ст.229 НК РФ.

Порядок уведомления фискального органа о невозможности удержать налог утвержден . Порядок заполнения налоговой отчетности () закреплен .

Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды

Если предприятие предоставило физическому лицу займ, то нужно рассчитать НДФЛ. Основанием для исчисления является экономия на процентах:

Расчет налога происходит согласно установленной налоговой ставке. Исчисление суммы материальной выгоды по процентным займам необходимо проводить на день уплаты процентов.


Для осуществления расчетов в иностранной валюте можно применить следующую формулу:


Исчисление суммы материальной выгоды по беспроцентным займам нужно проводить на день возврата займа.

Для этого можно использовать следующую формулу:


Если расчеты нужно провести в иностранной валюте, тогда можно использовать следующую формулу:

Порядок определения налоговой базы

Налогооблагаемая база определяется на основании общих доходов налогоплательщика. При этом не имеет значения, прибыль была получена в денежной форме или в натуральном выражении.

Материальная выгода является прибылью и подлежит налогообложению. При использовании разных налоговых ставок, база определяется отдельно в отношении каждого вида дохода.

Стоит напомнить, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые вычеты.

Поэтому если сумма удержания превышает сумму доходов по определенной ставке, то в этом налоговом периоде налогооблагаемая база будет равна нулю.

Размер налоговой ставки

Базовый размер ставки по НДФЛ составляет 13%. При этом отдельные виды прибыли облагаются налогом в размере 35% (ст.224 НК РФ).

К ним относятся:

  • стоимость выигрышей;
  • прибыль от банковских вкладов;
  • экономия на процентах по кредитам;
  • плата за пользование деньгами членов кооператива.

Граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ, уплачивают 30% налога.

В качестве исключения выступают следующие доходы:

Прибыль по ценным бумагам, выпущенным отечественными организациями, также облагается налогом в размере 30%.

Единственным условием является то, что права по бумагам должны учитывать на счете иностранного уполномоченного держателя.

Пример расчета

Размер ссуды составляет 500 тыс. руб. Согласно с условиями договора кредит должен быть погашен через месяц. Выплата процентов производится в день погашения задолженности.

Бухгалтерские проводки сделаны следующим образом:

Дт 73–1 Кт 50–1 Выдача займа сотруднику

В обязанности налогового агента входит начисление и удержание НДФЛ. Расчет суммы налога происходит в несколько этапов.

На момент выдачи займа ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 18% годовых. Расчет процентов на основании ставки рефинансирования происходит так:

Чтобы определить размер материальной выгоды необходимо от полученного результата отнять сумму ранее начисленных процентов:

С этой суммы должен быть удержан НДФЛ. Исчисление суммы налога происходит так:

После возврата заемных денег бухгалтер предприятия должен сделать следующие проводки:

Пример №2. Предприятие выдало сотруднику беспроцентный займ, как следствие, удержание налога должно производиться ежемесячно.

Предположим, что работник пользовался деньгами на протяжении месяца, начиная с 17 апреля по 17 мая.

Расчеты материальной выгоды за апрель месяц производятся так:

Эта сумма подлежит налогообложению. Исчисление суммы налога происходит так:

После возврата займа бухгалтерия делает следующие проводки:

Расчеты материальной выгоды за май месяц производятся так:

С этой суммы должен быть удержан НДФЛ. Исчисление суммы налога происходит следующим образом:

Бухгалтерские проводки делаются так же, как и в предыдущем случае.

Отражение в бухгалтерском учете (проводки)

Чтобы прояснить ситуацию необходимо рассмотреть несколько ситуаций. Допустим, работодатель предоставил своему работнику займ. Деньги предназначены для погашения ипотечного кредита.

Следовательно, у работника возникает материальная выгода. Размер налоговой ставки в этом случае составляет 35%.

Бухгалтерские проводки делаются так:

При реализации товаров взаимозависимому лицу бухгалтерские проводки делаются так:

При совершении операций с ценными бумагами бухгалтерские проводки делаются следующим образом:

Возникающие обязанности

  1. Обязательства налоговых агентов.
  2. Обязательства других налогоплательщиков.

Налоговых агентов

Основной обязанностью налоговых агентов является начисление и удержание НДФЛ с доходов работников или других лиц, которые осуществляют операции подлежащие налогообложению ().

При этом налоговая база определяется исходя из общих доходов налогоплательщика. Материальная выгода подпадает под определение доход, а, значит, подлежит налогообложению.

Следовательно, налоговые агенты должны удерживать с нее НДФЛ (см. подзаголовок «Порядок определения…»).

Удержание налога происходит в момент фактической выплаты дохода и за счет средств, выплачиваемых налогоплательщику. Тогда как перечисление налога производится не позже следующего дня.

Максимальный размер налоговых отчислений не может быть больше 50% от суммы выплаты. Однако указанные требования не распространяются на кредитные организации, которые выполняют функции налоговых агентов.

Если удержать НДФЛ не удается по объективным причинам, тогда налоговые агенты обязаны сообщить об этом налогоплательщику и в фискальный орган.

Уведомление, должно быть, направлено не позже чем через месяц с момента окончания календарного года, в котором возникло соответствующее затруднение.

В документе необходимо отобразить причину, по которой невозможно удержать налог и его сумму. Указанные сведения подаются в виде .

Налогоплательщиков

Любой налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы согласно с требованиями налогового законодательства.

Но, если плательщиком НДФЛ является работник предприятия, то начисление и удержание налога производит налоговый агент, о чем говорилось выше.

Видео: НДФЛ от сдачи имущества в аренду

Однако нередко возникают ситуации, когда налоговый агент не может произвести удержание НДФЛ с материальной выгоды.

В этом случае, уплату налога производит сам налогоплательщик. Основанием для уплаты является уведомление налогового агента.

После этого плательщик НДФЛ должен будет самостоятельно отчитаться в налоговой инспекции. Декларация формы 3-НДФЛ подается не позже 30 апреля следующего года ().

В отчетной документации необходимо отобразить сумму выгоды и размер уплаченного налога. Документ заполняется от руки с использованием чернил синего цвета.

Какие могут возникнуть вопросы

  1. Подлежит ли возврату уплаченный налог.
  2. Как сформировать платежное поручение.
  3. Нюансы при упрощенной системе налогообложения.
  4. Отображение материальной выгоды в справке о доходах.

Можно ли вернуть НДФЛ с материальной выгоды

По общим правилам возврат уплаченного налога допускается только в случае переплаты или при наличии налоговой льготы.

Формирование платежного поручения

Это связано с тем, что суммы выгоды не входят в состав внереализационных доходов ().

Однако после внесения изменений в налоговое законодательство ИП должны уплачивать НДФЛ с доходов, предусмотренным .

Отражение материальной выгоды в справке 2-НДФЛ

Выше рассматривался порядок расчета налога с материальной выгоды (см. подзаголовок «Как рассчитать НДФЛ…»). При этом если заемщику выплачивался денежный доход, то уплата НДФЛ является обязательной.

Как следствие чтобы отразить сумму выгоды в справке 2-НДФЛ необходимо указать код 2610 (приказ ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611).

Указанный документ подлежит сдаче в налоговую службу не позже 1 апреля следующего года. Если же заемщику не выплачивался денежный доход, тогда у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате НДФЛ.

Следовательно, подача справки 2-НДФЛ осуществляется не позже 31 января следующего года. В обоих случаях отсчет времени начинается с момента получения материальной выгоды.

Заканчивая рассмотрение вопроса об удержании НДФЛ необходимо выделить несколько ключевых моментов. Большая часть доходов налогоплательщиков учитываются при определении налогооблагаемой базы.

При этом неважно прибыль была получена в денежной форме или в натуральной. Одним из таких доходов выступает материальная выгода.

Если организация использует разные налоговые ставки, тогда по каждому виду дохода налоговая база определяется отдельно.

Глава 23 НК РФ предусматривает основания, при которых в налоговую базу физического лица включаются доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. С 2016 г. порядок налогообложения указанной материальной выгоды претерпел изменения.
Вместе с тем в кардинальном пересмотре нуждается, по нашему мнению, сам подход к уплате НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды.
Суммы полученного и погашенного займа (кредита) не создают у физического лица доходов, расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ (п. 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
По общему правилу на сумму денежных средств, переданных по договору займа, со дня, следующего за днем передачи, по день возврата включительно начисляются проценты исходя из размера, указанного в договоре. При отсутствии в договоре условия о размере процентов он определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (ст. 809 ГК РФ).
Иногда получение физическим лицом даже возмездного займа (кредита) может приводить к возникновению у него специального вида дохода - материальной выгоды.
Материальная выгода выражается в том, что заемщик пользуется заемными (кредитными) средствами бесплатно или за процент, размер которого меньше, чем предусмотренный НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по материальной выгоде определяется в зависимости от валюты займа (кредита).
Для займа (кредита), выраженного в рублях, налоговая база (сумма процентов) рассчитывается как разница между 2/3 ставки рефинансирования Банка России и ставкой процента по договору, умноженная на непогашенную сумму займа (кредита).
Согласно Указанию Банка России от 11.12.2015 N 3894-У с 01.01.2016 самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается, а значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату.
Поэтому в расчете налоговой базы используется ключевая ставка Банка России, установленная на дату получения дохода налогоплательщиком. Если ставка станет ниже или выше, то на новую дату получения дохода расчет производится исходя из новой процентной ставки. Налоговая база за истекшие периоды не пересчитывается.
Размер ключевой ставки с 14.06.2016 составлял 10,5%, пока не был снижен до 10% в середине сентября 2016 г.
В 2015 г. доход в виде материальной выгоды возникал при ставке займа (кредита) меньше 5,5% годовых. С учетом "приравнивания" ставки рефинансирования к ключевой ставке в период с 01.01.2016 материальная выгода возникала, если ставка займа (кредита) была меньше 7,33%, ас 30.06.2016 выгода возникает, когда ставка по договору меньше 7%. Вопрос о дате, начиная с которой в целях налогообложения должен применяться новый размер ключевой ставки Банка России при ее изменении в течение года, требует отдельного рассмотрения.
При получении займа (кредита) не в российских рублях, а в валюте любой другой страны налоговая база образуется, если есть разница между суммой процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Материальная выгода является объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов вне зависимости от источника дохода, то есть в том числе и при получении займа (кредита) от иностранной организации (Письмо Минфина России от 12.05.2016 N 03-04-07/27290). В силу определения, содержащегося в ст. 11 НК РФ, при получении займа (кредита) от физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством иностранного государства, материальная выгода не определяется.
Когда заем (кредит) выдан российской организацией, российским индивидуальным предпринимателем, то доход, возникший в результате экономии на процентах за пользование полученными средствами физическим лицом - налоговым нерезидентом, относится к доходам от источников в России и будет облагаться там же.
Сумма экономии на процентах, полученная налоговым резидентом, облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Ставка налога для налоговых нерезидентов составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Способ налогообложения, при котором лицу в законодательном порядке фактически вменяется доход, может быть оправдан целями противодействия случаям уклонения от налогообложения.
Однако отметим, что порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, заложенный при принятии ст. 212 НК РФ и сохраняющийся до настоящего времени в неизменном виде, не адекватен указанной цели. В силу используемых индикаторов возникновения дохода при получении займа (кредита) он может создавать для налогоплательщика чрезмерное налоговое бремя.
На практике это приводит к тому, что материальная выгода возникает по целевым кредитам, процентная ставка по которым субсидируется государством. Например, при пользовании заемными (кредитными) средствами, выданными на приобретение автомобилей в рамках подпрограммы "Автомобильная промышленность" государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности", по жилищным (ипотечным) займам (кредитам) по программе госсубсидирования во исполнение Постановления Правительства РФ от 13.03.2015 N 220 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и акционерному обществу "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)".
Несколько сглаживают указанную ситуацию предусмотренные освобождения от налогообложения при использовании полученных заемных (кредитных) средств на приобретение жилья и земельных участков под ИЖС, на рефинансирование соответствующих кредитов или их реструктуризации (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 65 ст. 217 НК РФ). Однако применение освобождения даже при соблюдении процедуры подтверждения права на имущественный налоговый вычет в большинстве случаев означает разрыв во времени между возникновением налогооблагаемого дохода и его освобождением (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Кроме того, НК РФ предусматривает способ улучшения жилищных условий работника и без выдачи целевого займа. Работодатель вправе возмещать работнику затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Такие расходы учитываются в размере 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Как отдельный вид доходов такие возмещаемые проценты не облагаются у работника НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ).
При получении займа (кредита) в иностранной валюте в силу отсутствия экономического обоснования используемого индикатора (9% годовых) налогообложение носит произвольный характер.
Согласно сведениям, которые размещены на официальном интернет-сайте Банка России, о средневзвешенных процентных ставках ставки по рублевым кредитам примерно в 2 раза выше значения, установленного НК РФ для возникновения дохода в виде материальной выгоды.
Процентные ставки по валютным кредитам не только не имеют подобного запаса отклонений, но и в ряде случаев меньше 9%. Иначе говоря, получение кредита в иностранной валюте по рыночным ставкам приводит к возникновению обязанности по уплате налога, что особенно ярко проявляется в ситуации получения налоговым резидентом РФ кредита в иностранном банке (сумма уплачиваемого налога больше суммы причитающихся к уплате процентов).
Следует отметить, что вопросы налогообложения процентных расходов (доходов) имеют в НК РФ и другое решение.
С 2015 г. проценты по долговым обязательствам признаются в доходах и расходах организаций в фактическом размере, за исключением процентов по контролируемым сделкам (ст. 269 НК РФ). Контролируемой сделкой может быть признан договор займа, скажем, между организацией и физическим лицом - учредителем с долей участия более 25%, между организацией и ее директором (ст. ст. 105.1, 105.14 НК РФ).
В контролируемой сделке, проценты по которой выходят за пределы, установленные п. 1.2 ст. 269 НК РФ, как процентные расходы, так и процентные доходы рассчитываются исходя из рыночных цен. Если не удается обосновать, что ставка процента по выданному займу (кредиту) находится в интервале рыночных цен по сделкам, заключенным на сопоставимых условиях, организации придется включить в доходы "не полученные" от физического лица проценты.
Но применительно к материальной выгоде презумпция возникновения дохода при сделках между взаимозависимыми лицами реализована только для случаев приобретения товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Также обратим внимание еще на одну деталь. С 2016 г. датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Указанный порядок действует независимо от даты заключения договора, а также предусмотренных договором или фактических сроков погашения процентов по займу (кредиту).
Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется только за период пользования заемными (кредитными) средствами. Долговое обязательство может прекратиться (исполнением, прощением долга и другими способами) и не в последний день месяца.
Исходя из положений ст. ст. 212 и 223 НК РФ определение налоговой базы по материальной выгоде внутри месяца производиться не должно. Требования определять налоговую базу на каждую дату погашения кредита НК РФ не содержит. Таким образом:
- при частичном погашении основного долга в течение месяца налоговая база определяется только на последний день месяца исходя из непогашенной суммы долга на последний день месяца;
- из разъяснений Минфина России (Письмо от 07.04.2016 N 03-04-06/19792) следует, что налоговая база должна определяться также за месяц погашения долгового обязательства. В НК РФ не содержится правил расчета налоговой базы, если на момент фактического получения дохода (последний день месяца) долговое обязательство уже отсутствует. Вместе с тем в любом случае при полном погашении долгового обязательства в течение месяца дни, истекшие после полного погашения долгового обязательства, в расчете налоговой базы не участвуют.
Отметим, что в отношениях между организациями межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно) не относятся к контролируемым сделкам (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Согласно НК РФ материальная выгода может возникать только при выдаче займа организацией или индивидуальным предпринимателем.
Включать в налоговую базу материальную выгоду при выдаче займа физическим лицом, не являющимся предпринимателем, другому физическому лицу считаем необоснованным вследствие значительного риска нарушения баланса публичных и частных интересов. В частности, гражданское законодательство содержит положения о презумпции беспроцентное договора займа, заключенного между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом МРОТ и не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.
Следует принимать во внимание издержки на налоговое администрирование соответствующего дохода. Законодатель исключил проведение проверки цен для целей контроля за уплатой НДФЛ в сделках между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (п. 4 ст. 105.3 НК РФ).
С учетом изложенного предлагаются следующие изменения в гл. 23 НК РФ.
Необходимо предусмотреть возникновение налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды только для случаев получения заемных (кредитных) средств у организаций или индивидуальных предпринимателей, являющихся по отношению к налогоплательщику взаимозависимыми лицами.
При реализации такого подхода цели расходования займа (кредита) не имеют принципиального значения. В связи с чем освобождения от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом (кредитом) к средствам, полученными после введения в действие новых правил, применяться не будут.
Налоговая база по данному виду дохода должна рассчитываться исходя из 2/3 стоимости ключевой ставки Банка России для рублевых займов (кредитов) и исходя из межбанковских ставок предложения (EURIBOR, SHIBOR, LIBOR) по соответствующим видам валют на срок 1 год. Для расчета должна применяться ставка, действующая на дату получения денежных средств. Последующие изменения индикатора на порядок обложения НДФЛ влиять не должны.
С учетом сокращения числа случаев возникновения налогооблагаемого дохода НДФЛ должен удерживаться и уплачиваться налоговыми агентами в общеустановленном порядке при выплате физическому лицу доходов в денежной форме. В настоящее время банки не производят удержание и уплату исчисленной суммы НДФЛ с материальной выгоды в отношении дохода, получаемого клиентами банка, не являющимися его работниками (п. 4 ст. 226 НК РФ). НДФЛ с указанных доходов клиенты-заемщики, не являющиеся работниками банка, уплачивают по итогам налогового периода самостоятельно на основании налоговой декларации.
При отсутствии долгового обязательства на конец месяца, в том числе за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства, материальная выгода за указанный месяц определяться не должна. Законодатель должен более четко выразить свою волю и отказаться от "поиска" экономической выгоды при краткосрочном (менее месяца) периоде пользования денежными средствами. Для пресечения возможных злоупотреблений при систематическом предоставлении физическому лицу краткосрочных займов по льготной ставке налоговым органом может быть использована концепция необоснованной налоговой выгоды.
Налоговая ставка в отношении доходов в виде материальной выгоды для всех налогоплательщиков независимо от налогового статуса должна быть единой - 30%.
Реализация вышеназванных предложений, по нашему мнению, устранит необоснованные препятствия в осуществлении кредитования физических лиц, позволит сделать механизм налогообложения дохода в виде материальной выгоды экономически обоснованным, а также значительно упростит налоговое администрирование.

Навигация по разделу

Учет хозяйственных ситуаций

Расчеты по займам (кредитам)

Выдача займа

Порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

В некоторых ситуациях при получении займа сотрудник обретает материальную выгоду, например (ст. и п. 2 ст. НК РФ]):

  1. если процентная ставка по займу не превышает 9 % годовых (по займам в валюте);
  2. если процентная ставка по займу не превышает 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
  3. если производится возврат беспроцентного займа.

Материальная выгода рассчитывается непосредственно на день получения дохода, то есть:

  • при процентном займе - на день уплаты процентов;
  • при беспроцентном займе - на день возврата займа.

Кроме того, налог может быть вычтен из зарплаты сотрудника (п. 4 ст. НК РФ).

Формулы для расчета материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам (ст. , п. 2 ст. НК РФ)

1. Процентный заем в рублях при ставке процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования:

Материальная выгода =2/3 ×Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу - Ставка процентов по договору ×Сумма займа: 365 (366) дней ×Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

2. Процентный заем в валюте при ставке процентов по договору займа ниже 9 % годовых:

Материальная выгода =9% - Ставка процентов по договору ×Сумма займа:365 (366) дней ×Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

3. Беспроцентный заем в рублях:

Материальная выгода =2/3 ×Ставка рефинансирования на дату возврата займа ×Сумма займа: 365 (366) дней × Количество календарных дней пользования займом

4. Беспроцентный заем в валюте:

Материальная выгода =9% × Сумма займа: 365 (366) дней × Количество календарных дней пользования займом

5. Беспроцентный заем, выданный на срок свыше года:

Материальная выгода =2/3 ×Ставка рефинансирования на дату возврата займа ×Сумма займа ×Количество полных лет пользования займом +Количество календарных дней пользования займом (в неполный год) : 365 (366) дней

НДФЛ удерживается с материальной выгоды по ставке 35% (п. 2 ст. НК РФ).

При выдаче займа нерезиденту ставка НДФЛ равна 30% (п. 3 ст. НК РФ). Если нерезидент является высококвалифицированным специалистом, применяется та же ставка. Такой порядок связан с тем, что обложение их доходов по ставке 13% возможно лишь в том случае, если доходы получены от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. НК РФ).

В особом порядке следует производить удержание НДФЛ с материальной выгоды по займам, выданным резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка.

В том случае, если расходы по займам не включены в имущественный налоговый вычет, получаемый сотрудником при покупке (строительстве) жилья, земельного участка, материальная выгода облагается НДФЛ:

  • у резидентов - по ставке 35%;
  • у нерезидентов - по ставке 30%.

Материальная выгода не является доходом, облагаемым НДФЛ, если сотрудник-резидент обладает правом на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (приобретением) жилья (земельного участка). Это возможно даже в том случае, если имущественный налоговый вычет уже израсходован на момент возникновения материальной выгоды или еще не был использован (п.1.1 ст. и п. 2 ст. НК РФ; письма Минфина России от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/671 и от 25 сентября 2008 г. № 03-04-07-01/179).

Для подтверждения своего права на освобождение от НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, сотрудник может предъявить уведомление из налоговой инспекции. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714 (абз. 5 п. 1.1 ст. , п. 3 ст. НК РФ). Получить уведомление можно в налоговой инспекции по местожительству. Для этого потребуется предоставить комплект подтверждающих документов, требуемых при получении имущественного вычета:

  • документы, подтверждающие право собственности на жилье или приобретение прав на строящееся жилье;
  • документы, подтверждающие оплату расходов на покупку (строительство) жилья, земельного участка).

Заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья, не является целевым. При получении такого займа у сотрудника появляется материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 % (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727).

Удержание НДФЛ с материальной выгоды в бухучете отражается следующей проводкой:

  • Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ: удержан НДФЛ с зарплаты (других доходов) сотрудника.

На сумму материальной выгоды не следует начислять следующие взносы:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, письмо ФСС России от 14 августа 2001 г. № 02-10/05-5360).

Договор займа со ставкой равной нулю вряд ли будет полезен для кредитора. Основная цель этой стороны – получение дохода, так как он планирует получать дополнительные финансы за пользование деньгами. Поэтому беспроцентный займ рассматривается законодателями как форма финансовой поддержки от работодателя, партнера по бизнесу, друга.

Связи с инфляционными процессами кредитор теряет часть прибыли, рассчитывая только на возврат основной суммы переданной денежной массы. Любой стороне договорных отношений станет очевидно, что такая форма сотрудничества выгодна только заемщику. С экономической точки зрения он считается получателем материальной выгоды. Получаешь блага – плати налог в бюджет государства.

Что это такое

Материальная выгода по беспроцентному займу или кредиту с низкой процентной ставкой определяется как особый вид дохода. О ней говорят в тех случаях, когда гражданин РФ (организация, зарегистрированная на территории РФ) получает «бесплатные» услуги от компаньонов, знакомых, родственников, коллег по работе.

При обычных обстоятельствах эти мероприятия были бы организованы по большой стоимости и под больший процент.

В статье 212 НК РФ перечисляется три способа получения налогоплательщиком материальных благ по низкой стоимости.

Сюда входят:

  • экономия на низких процентных ставках при заключении выгодного для заёмщика договора займа;
  • покупка товаров и услуг по низким ценам у взаимозависимых лиц;
  • приобретение ценных бумаг.

Формула расчета

Формула расчета зависит от вида материальных благ. Если заемщик пользуется кредитными средствами, полученными в российской валюте на бесплатной основе, то налоговая база определяется по ставке рефинансирования. Она устанавливается Решением Центробанка России.

Показатели берутся из нормативной документации на момент погашения части кредита или всей суммы.

Чтобы получить налоговую базу по уплате налогов с экономии по процентам, нужно произвести расчёт:

актуальная ставка рефинансирования * 2/3 * сумму займа

Когда бесплатный займ дается в иностранной валюте, то на взгляд законодателей заемщик получает двойную выгоду. Поэтому для учета выгод используется ставка, равная 9 процентам. Другими словами, если в кредитном договоре по передаче долларов, немецких марок, йены предусмотрены проценты ниже 9 процентов, то возникает обстоятельства получения необоснованного обогащения.

Формула расчёта при заключении беспроцентного соглашения по передаче денежных средств в иностранной валюте выглядит следующим образом:

Сумма займа * 9.

Для того чтобы вычислить налог, подлежащий к уплате в бюджет для физических лиц, нужно использовать ставку в 35 процентов. 35 процентов от налоговой базы направляют переводом на счета УФНС в отчётный период вместе с декларацией 3-НДФЛ. Иначе – не избежать проверок и требований к пересчёту налоговых сборов.

Окончательный вариант формулы выглядит следующим образом: актуальная ставка рефинансирования * 2/3 * сумму займа (части займа) * период использования*35/100

Как считать материальную выгоду с беспроцентного займа в 2017 году

С 2017 года понятия «ключевая ставка» и «ставка рефинансирования» означают одно и то же. В некоторых компаниях для расчета материальной выгоды берется показатель, равный 11 процентам. Другие предприниматели, юридические лица руководствуются актуальными данными из Центробанка.

Это обстоятельство должно быть прописано в договоре.

Между юридическими лицами

Условие о безвозмездном акте оказания услуг прописывается в тексте договора. Чаще всего оно возникает при заключении сделок между взаимозависимыми юридическими лицами.

Отсюда следуют вопросы:

  • Образуется ли у заемщика еще один объект налогообложения при расчете налога на прибыль?
  • Как рассчитать доход, образуемый в виде экономии на процентах в данном случае?

Позиция Минфина в этих вопросах неоднозначна. С одной стороны, доходом признается любая экономическая выгода. С другой стороны, эту выгоду сложно оценить.

Да, у физических лиц сделать это проще: глава «Налог на доходы физических лиц» разработана удачно и дает варианты исчисления налоговой базы. В тоже самое время глава 25 НК РФ, посвящённая расчетам «Налогу на прибыль у организаций», не предполагает механизма оценки получаемого дохода.

С льготным процентом

Оказывается, что под налогообложение попадает не только ставка 0 процентов, но и1, 2,3,4 процента. Учитывая ставку Центробанка от 10 процентов, под статус «льготные кредиты» попадают все договора, заключенные на условиях – 7% годовых. Если ставка снижается до 8,25 процентов, то материальная выгода от экономии будет считаться, когда договор заключается при 5,5 процентах.

Льготный процент – понятие неустойчивое. При передаче иностранной валюты принимаются во внимание все договора по ставке, равной или меньше 9 процентов. При кредитовании с участием российского рубля, нужно контролировать ситуацию в конце каждого срока выплаты займа или части займа.

Между физическими лицами

Обстоятельства льготного кредитования возникают не всегда.

Материальная выгода не должна подлежать учету в бухгалтерии предприятия в нескольких случаях:

  • когда предназначение займа – приобретение (постройка) жилья физическим лицом: квартиры, комнаты, дома, земельного участка под индивидуальное жилищное строительство;

Так как государство по этой операции разрешает получать возврат по НДФЛ, рассчитываемой по ставке 13 процентов, единожды в жизни, то принуждать к учету НДФЛ по ставке 35 процентов не имеет смысла. Основание не начисления – справка из УФНС с решением о возврате ранее изъятого налога на доходы физических лиц.

  • когда кредит дается не в рамках предпринимательской деятельности и займодателем по соглашению является физическое лицо;
  • при реструктуризации долга, цель которого – опять же покупка жилья;
  • если по договору передаются не деньги, а вещи.

Статус налогового агента у физических лиц возникает не всегда. Но, если займодателем признается работодатель, который одалживает средства не на покупку жилья, а на потребительские нужды, то наемный работник автоматически становится налогоплательщиком.

Вычеты производятся бухгалтерией предприятия. Работник уведомляется об осуществляемых проводках заранее. Все расчеты проводятся строго до 01 апреля, после текущего периода. Вычеты прослеживаются в справке по форме 3-НДФЛ.

Видео: Нововведения Минфина

Примеры

Начисление по материальной выгоде происходит или не происходит при учете актуальной ключевой ставки.

Проследим те случаи, когда следует уплатить налог в бюджет по состоянию на 2017 год:

Допустим, что ставка рефинансирования не изменялась на протяжении всего периода пользования льготным займом. Она составляла ровно 8,25 процентов.

В это время работник предприятия К берет кредит на предприятии на беспроцентных условиях (ноль процентов).Цель – не покупка жилья. Его работодатель соглашается на подписание соглашения, так как сотрудник ценится на предприятии как грамотный кадр.

Условия соглашения:

  • Общая сумма – 100 тыс. рублей.
  • Срок – 2 месяца с 01.03.2015 г.
  • График платежей – 2 взноса, в конце каждого месяца, 31.03.2015г.,30.04.2015г.

В первом месяце срок пользования чужими заемными средствами будет 31 день. Подсчитаем налоговую базу, исходя из того, что в году 366 день.

31/366*100 (сумма долга)*8,25 (Центробанк)=698,77

Сумма налога, подлежащая к уплате:

698,77 *35%=244,57

В следующий период – апрель — у работника останется 50 тысяч долга. Учитываем материальную выгоду от экономии на процентах за 30 дней.

30/366*50*8,25=338,11

Сумма материальной выгоды за апрель:

338,11*35%=118,34

Итого: работник обязан уплатить в бюджет НДФЛ в сумме 244,57+118,34=362,91. Если он не смог вернуть финансы по договору в срок, то налог пересчитывается.

С 2017 года действуют единые правила расчета выгоды, получаемой с экономии по процентам:

  • Подсчет размера уплачиваемого налога с материальной выгоды осуществляется строго в последние рабочие дни пройденного месяца.
  • Удержание НДФЛ из заработной платы заемщика производится в день начисления зарплаты и виден в корешке, выдаваемом бухгалтерией в день выплаты денежных средств.
  • Для перечисления средств рекомендуется применять следующие проводки:
  • К 51 Д 73 выдача кредита
  • К 68 Д 70 начисление налога
  • К 73 Д 51 погашение долга
  • Работодатель самостоятельно подает сведения на работающих сотрудников в орган УФНС.
  • Материальная выгода не облагается страховыми взносами.

Беспроцентный займ уже давно перестал быть удобной для всех формой имущественной поддержки. Вместе с налогом на материальную выгоду возникли и проблемы в бухгалтериях предприятий разных форм собственности. И только с опытом приходит понимание.

Даже сам наемный работник, узнав о необходимости погасить 35 процентов от экономической выгоды, может отказаться от права получения беспроцентного займа. Но, если кредит дается не на большой срок, то платежи будут минимальны. Предупрежден – значит вооружен!